เงินอุดหนุนรถยนต์ไฟฟ้า ยกเว้นภาษีให้ใคร? ผู้ซื้อ ผู้ขาย และผู้ผลิตต้องแยกให้ถูก

คำตอบสั้น ๆ: เงินอุดหนุนตามมาตรการสนับสนุนยานยนต์ไฟฟ้าที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 773) พ.ศ. 2566 เป็นสิทธิของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ ได้รับเงินอุดหนุนจากภาครัฐและปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ของกรมสรรพสามิต โดยทั่วไปจึงหมายถึงผู้ประกอบการที่เข้าร่วมมาตรการ เช่น ผู้ผลิตหรือผู้นำเข้า ไม่ใช่ผู้ซื้อรถที่ได้รับราคาลดลงทุกราย

อย่าเหมารวมว่าเงินสนับสนุนที่ทำให้ราคารถลดลงเป็นเงินได้ยกเว้นภาษีของผู้ซื้อทุกคน ต้องดูสัญญาและเส้นทางการจ่ายว่าใครเป็นผู้รับเงินอุดหนุนจากรัฐตามมาตรการ ผู้ซื้อที่จ่ายราคาสุทธิให้ผู้ขายโดยทั่วไปไม่ได้รับเงินอุดหนุนโดยตรงตามพระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับนี้

เริ่มจากคำถามเดียว: ใครเป็นผู้ได้รับเงินจากรัฐ

ผู้เกี่ยวข้อง	ลักษณะรายการโดยทั่วไป	ประเด็นภาษีหลัก
ผู้ซื้อรถ	ชำระราคาตามใบกำกับภาษีหลังส่วนลดหรือราคาส่งเสริมการขาย	โดยทั่วไปเป็นราคาซื้อรถ ไม่ใช่เงินอุดหนุนจากรัฐที่ผู้ซื้อได้รับ
ตัวแทนจำหน่าย	ซื้อขายรถ อาจมีส่วนลด เงินประกัน หรือเงินชำระคืนตามสัญญา	ไม่ใช่ผู้มีสิทธิยกเว้นโดยอัตโนมัติ ต้องตรวจว่าเป็นผู้รับเงินอุดหนุนตามโครงการจริงหรือเป็นเพียงคู่สัญญา/ตัวแทน
ผู้ประกอบอุตสาหกรรมหรือผู้นำเข้าที่ได้รับสิทธิ	เข้าร่วมมาตรการและยื่นคำขอรับเงินอุดหนุนตามหลักเกณฑ์กรมสรรพสามิต	เงินอุดหนุนที่ได้รับอาจได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล เฉพาะเมื่อปฏิบัติตามเงื่อนไขที่ประกาศกำหนด

เงื่อนไขของสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล

1. ผู้ใช้สิทธิต้องเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้รับเงินอุดหนุนจากภาครัฐตามมาตรการสนับสนุน EV ที่เข้าเกณฑ์ ไม่ใช่เพียงผู้ซื้อรถหรือผู้ได้รับส่วนลดราคา
2. ต้องปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขของกรมสรรพสามิตที่ใช้กับระยะ/โครงการ รถ และช่วงเวลานั้น รวมถึงประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับที่ 436
3. ใช้สิทธิในรอบระยะเวลาบัญชีที่เกี่ยวข้องกับเงินอุดหนุนนั้น และเก็บหลักฐานเชื่อมโยงยอดเงินกับรถและคำขอรับสิทธิ
4. หากภายหลังกรมสรรพสามิตเรียกคืนเงินอุดหนุน สิทธิยกเว้นตามจำนวนที่เรียกคืนสิ้นสุด และต้องย้อนนำเงินจำนวนนั้นไปรวมเป็นรายได้ในรอบบัญชีที่เคยใช้สิทธิ ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบับที่ 436

ผู้ซื้อรถบันทึกบัญชีอย่างไร

ผู้ซื้อควรใช้ราคาตามสัญญาและใบกำกับภาษีของตนเป็นจุดเริ่มต้น หากได้รับส่วนลดที่ลดให้จริงในขณะขาย ให้ตรวจราคาซื้อสุทธิและเงื่อนไขตามเอกสาร ไม่ควรตั้ง “รายได้เงินอุดหนุนยกเว้นภาษี” เพียงเพราะโฆษณาระบุว่าราคารถได้รับการสนับสนุนจากรัฐ

ถ้าผู้ซื้อได้รับเงินจากหน่วยงานรัฐเข้าบัญชีตนเองจริง ต้องตรวจชื่อโครงการ ผู้มีสิทธิ เงื่อนไขการใช้เงิน และกฎหมายเฉพาะก่อนบันทึก เพราะเงินสนับสนุนแต่ละโครงการไม่อยู่ใต้พระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับเดียวกันโดยอัตโนมัติ

ผู้รับเงินอุดหนุนบันทึกบัญชีเมื่อไร

การได้รับยกเว้นภาษีไม่แปลว่าไม่ต้องบันทึกบัญชี ผู้ประกอบการต้องรับรู้รายการตามข้อเท็จจริงและมาตรฐานรายงานทางการเงินที่กิจการใช้ โดยพิจารณาว่าเกิดสิทธิเรียกร้องและมีความแน่นอนอย่างสมเหตุสมผลว่าจะปฏิบัติตามเงื่อนไขและได้รับเงินแล้วหรือยัง ต้องใช้นโยบายอย่างสม่ำเสมอและเปิดเผยสาระสำคัญเมื่อจำเป็น

ในกระดาษทำการภาษี ควรแยกรายได้เงินอุดหนุนที่บันทึกทางบัญชีออกจากจำนวนที่ได้รับยกเว้นตามกฎหมาย พร้อมทะเบียนกระทบยอดรายคัน เพื่อป้องกันการนำเงินประเภทอื่นมาหักออกจากกำไรสุทธิเกินสิทธิ

VAT ของส่วนลดและเงินอุดหนุนต้องดูแยกกัน

ฐาน VAT ไม่ได้ตัดสินจากคำว่า “เงินอุดหนุน” หรือจากยอดเงินสุทธิเพียงอย่างเดียว ต้องดูราคาขาย เงื่อนไขส่วนลด และสิ่งที่ผู้ขายได้รับหรือพึงได้รับ ข้อหารือกรมสรรพากร กค 0702/6077 ลงวันที่ 14 ตุลาคม 2568 วินิจฉัยกรณีหนึ่งว่า ส่วนลดที่ยังมีเงื่อนไขและไม่ได้ลดให้เสร็จในขณะขาย ต้องนำมารวมเป็นฐาน VAT ตามข้อเท็จจริงของกรณีนั้น

อย่านำข้อหารือไปใช้เหมารวม: ข้อหารือผูกกับข้อเท็จจริงและสัญญาที่เสนอหารือ กิจการต้องเทียบกระบวนการขาย การเรียกเงินประกัน การคืนเงิน และเอกสารของตนก่อนใช้แนววินิจฉัย

อย่าสับสนกับ พ.ร.ฎ. ฉบับที่ 798

นอกจากการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับ เงินอุดหนุน ตาม พ.ร.ฎ. ฉบับที่ 773 แล้ว ยังมี พ.ร.ฎ. ฉบับที่ 798 พ.ศ. 2568 ซึ่งเป็นมาตรการภาษีสำหรับการลงทุนในยานยนต์ไฟฟ้าเชิงพาณิชย์ขนาดใหญ่ เช่น รถโดยสารหรือรถบรรทุกไฟฟ้า มาตรการนี้เป็นคนละสิทธิกัน: พ.ร.ฎ. 773 ว่าด้วยเงินอุดหนุนจากรัฐ ส่วน พ.ร.ฎ. 798 ว่าด้วยรายจ่ายลงทุนและมีเงื่อนไขของประเภทรถ โครงการ และช่วงเวลาตามตัวบท ห้ามนำสิทธิของรถขนาดใหญ่ไปใช้กับรถยนต์นั่งทั่วไปหรือถือว่าเป็นเงินอุดหนุนที่ผู้ซื้อได้รับ

ก่อนคำนวณภาษีให้ระบุให้ได้ก่อนว่าเป็น (1) เงินอุดหนุนตามมาตรการ EV ที่กรมสรรพสามิตอนุมัติ หรือ (2) รายจ่ายลงทุนในรถ EV เชิงพาณิชย์ขนาดใหญ่ตาม พ.ร.ฎ. 798 แล้วตรวจเงื่อนไขและช่วงเวลาของสิทธินั้นจากเอกสารทางการ

ผู้ซื้อรถบริษัทต้องระวังเรื่องภาษีซื้อและค่าเสื่อมด้วย

• ภาษีซื้อจากการซื้อ/เช่าซื้อรถยนต์นั่งหรือรถยนต์โดยสารไม่เกิน 10 ที่นั่งโดยทั่วไปหักไม่ได้ตามมาตรา 82/5(6) และประกาศฯ VAT ฉบับที่ 42 เว้นแต่เข้าเงื่อนไขยกเว้นที่ระบุไว้ เช่น กิจการขายหรือให้เช่ารถตามหลักเกณฑ์
• การหักค่าเสื่อมทางภาษีของรถยนต์นั่ง/รถโดยสารไม่เกิน 10 ที่นั่ง โดยทั่วไปจำกัดต้นทุนส่วนไม่เกิน 1 ล้านบาทตาม พ.ร.ฎ. 145; มีข้อยกเว้นตามลักษณะทรัพย์สินและกิจการ จึงต้องตรวจข้อเท็จจริงก่อนปรับ ภ.ง.ด.50
• ต้องแยกเกณฑ์บัญชีกับเกณฑ์ภาษี และจัดทำรายการปรับปรุงในแบบ ภ.ง.ด.50 เมื่อยอดไม่เท่ากัน

เอกสารที่ควรเก็บ

1. สัญญาเข้าร่วมมาตรการและประกาศกรมสรรพสามิตที่ใช้กับรุ่นรถและช่วงเวลา
2. ใบสั่งซื้อ ใบกำกับภาษี สัญญากับตัวแทนจำหน่าย และหลักฐานส่วนลด
3. ทะเบียนรถ เอกสารยื่นขอเงินอุดหนุน หนังสืออนุมัติ และหลักฐานรับเงินจากรัฐ
4. ทะเบียนกระทบยอดเงินอุดหนุนรายคันกับรายได้ทางบัญชีและรายการยกเว้นทางภาษี
5. เอกสารเรียกคืนเงินและแบบภาษีที่แก้ไข หากผิดเงื่อนไขภายหลัง

ผลที่อาจเกิดขึ้นหากเข้าใจผิด

• ผู้ซื้อบันทึกรายได้ยกเว้นภาษีทั้งที่เป็นเพียงส่วนลดราคาซื้อ
• ผู้รับเงินอุดหนุนตัดรายได้ออกจากฐานภาษีเกินจำนวนหรือก่อนทำครบเงื่อนไข
• คำนวณ VAT จากยอดหลังส่วนลดโดยไม่ตรวจว่าเป็นส่วนลดในขณะขายหรือส่วนลดมีเงื่อนไข
• เมื่อถูกเรียกคืนเงินอุดหนุน อาจต้องแก้ไขภาษีย้อนหลังและมีเงินเพิ่มหรือเบี้ยปรับตามกรณี

แหล่งอ้างอิงทางการ

• พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 773) พ.ศ. 2566 — มาตรา 3 กำหนดผู้มีสิทธิและเงื่อนไข; มาตรา 4 กำหนดผลเมื่อภายหลังไม่ทำตามหลักเกณฑ์

• ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 436) กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการยกเว้นภาษีเงินได้จากเงินอุดหนุน EV

• ข้อมูลกรมสรรพสามิตเกี่ยวกับมาตรการ EV 3.5 ระยะที่ 2 — ใช้ตรวจว่าโครงการและประเภทรถใดเข้าเกณฑ์ในช่วงเวลานั้น; สิทธิและจำนวนเงินขึ้นกับเงื่อนไขของโครงการ ไม่ใช่สิทธิของผู้ซื้อทุกคน

• ข้อหารือกรมสรรพากร กค 0702/6077 ลงวันที่ 14 ตุลาคม 2568 เรื่อง VAT ในโครงการรถจักรยานยนต์ไฟฟ้า (ใช้เทียบเฉพาะกรณีที่ข้อเท็จจริงใกล้เคียง)

• ประมวลรัษฎากร มาตรา 79 (ฐานภาษี VAT) และ มาตรา 82/5 (ภาษีซื้อต้องห้าม)

• ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42) — ตรวจข้อยกเว้นและขอบเขตกิจการก่อนใช้สิทธิภาษีซื้อ

คำค้นที่เกี่ยวข้อง: เงินอุดหนุนรถยนต์ไฟฟ้า ภาษี, EV subsidy บันทึกบัญชี, ซื้อรถไฟฟ้าบริษัท ภาษี, ส่วนลดรถ EV VAT, เงินอุดหนุน EV ยกเว้นภาษีใคร

ตรวจสอบข้อมูล ณ วันที่ 31 ตุลาคม 2569 โดยเทียบตัวบท พ.ร.ฎ. 773 ประกาศกรมสรรพากร 436 และข้อมูลมาตรการจากกรมสรรพสามิต เนื้อหานี้เป็นข้อมูลทั่วไป ต้องตรวจประกาศที่ใช้กับระยะโครงการ รุ่นรถ ช่วงเวลาขาย สัญญา และข้อเท็จจริงของกิจการในวันที่เกิดรายการ